Contabilidad Financiera No.6

Alcance
Este pronunciamiento presenta las reglas específicas que deben observarse para el tratamiento contable derivado de la aplicación de los principios de contabilidad relativos a las CONTINGENCIAS de pérdidas o ganancias aplicables en una entidad. Están excluidos de este pronunciamiento situaciones como:

Contabilización del costo de planes de Pensiones y/o Jubilaciones
Contabilización de planes de opción o compra de acciones por empleados;
Contabilización de otros costos relacionados con personal (tales como seguros colectivos, vacaciones, indemnizaciones a obreros y beneficios por incapacidad, etc.)

Definición
Para los propósitos de este pronunciamiento CONTINGENCIA es definida como una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes que envuelven incertidumbre sobre una posible pérdida (Contingencia de pérdida) o sobre una posible ganancia (Contingencia de ganancia) para una empresa, circunstancias que serán resueltas cuando uno o más hechos futuros se produzcan o dejen de producirse.

La resolución de la incertidumbre puede reflejarse en la pérdida o desmejoramiento de un activo o la creación de una deuda y en caso contrario, también puede reflejarse en la adquisición de un activo o la reducción de un pasivo. No todas las incertidumbres inherentes al proceso contable dan origen a contingencias. Se necesitan estimaciones en los estados financieros para ciertas actividades recurrentes de una entidad. El hecho de estar involucradas las estimaciones no significa por sí solo que exista un tipo de incertidumbre incluido dentro de la definición presentada.

Clasificación
Cuando existe una contingencia de pérdida, la probabilidad de que el evento o eventos futuros confirmen dicha pérdida, o desmejora de un activo, o la creación de un pasivo, para efectos de este pronunciamiento, puede variar desde el rango de probable a remota así:

Probable: Cuando el evento o eventos futuros probablemente ocurrirán (puede esperarse que ocurra).

Razonablemente Posible: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos futuros ocurran es más que remota pero menos que probable (entre probable y remota)

Remota: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos futuros ocurran es ligera (Improbable).

Ejemplos de Contingencia de Pérdidas

Contingencias de pérdidas puede incluir:

La cobrabilidad de cuentas por cobrar.
Obligaciones relacionadas con la garantía o posibles defectos de los productos vendidos; Riesgo de pérdida o deterioro de bienes de la empresa derivados por incendios, inundaciones, explosiones u otros riesgos similares.

Amenaza de expropiación de activos;

Litigios pendientes o amenazados.

Reclamos o imposiciones existentes o posibles.

Riesgo de pérdidas por catástrofes que asumen las compañías de seguros y reaseguros.

Garantía o avales otorgados por deudas de terceros; Obligaciones; Compromisos de readquirir cuentas por cobrar o propiedades relacionadas que se han vendido.

Contabilización y/o Presentación de las Contingencias de Pérdidas
Pérdida Probable
Una pérdida estimada proveniente de una contingencia de pérdida probable debe ser registrada con un cargo a los resultados del ejercicio en que se conoce si se cumplen las dos condiciones siguientes:

La información disponible antes de la emisión de los estados financieros indica que es probable que un activo haya sufrido deterioro o que se haya incurrido en un pasivo a la fecha de los estados financieros. Está implícito en esta condición que debe ser probable que uno o más eventos futuros se producirá confirmando así el hecho de la pérdida.

El monto de la pérdida puede estimarse razonablemente.

Cuando es probable que se haya incurrido en una pérdida a la fecha de los estados financieros, la pérdida neta estimada debe registrarse sólo si hay una base razonable para su determinación. Si al tratar de determinar dicha pérdida resultan varias estimaciones sin ser una mejor que otra, debe de contabilizarse la cantidad menor razonable estimada con el agregado de una nota a los estados financieros indicando: la índole de la contingencia, el monto registrado y pérdidas adicionales si fuera apropiado. Cuando una contingencia de pérdida probable no puede estimarse, y por consiguiente no puede registrarse contablemente, para evitar de que los estados financieros sean engañosos debe de exponerse dentro de una nota en la misma forma que se indica para las pérdidas razonablemente posibles, con la diferencia que se indica que la pérdida es probable. Las estimaciones de las pérdidas deben tener una base razonable, es decir, que deben ser comprobables y estar sustentadas en opciones expertas, cálculos estadísticos, actuariales.

Pérdida Razonable Posible
Cuando una contingencia de pérdida no puede ser suficientemente probada se encuentra dentro de esta clasificación y debe revelarse en una nota a los estados financieros:
Indole y estado actual de la contingencia;

Cantidad estimada a rangos de la posible pérdida, o bien, una manifestación que la misma no puede estimarse y,
Otros posibles efectos si no fueran de otro modo evidentes.

Pérdida Remota
Cuando una contingencia de pérdida está identificada como remota no necesita revelarse ni registrarse contablemente. Sin embargo, pueden existir situaciones dentro de esta clasificación que se considere necesario divulgarse en nota a los estados financieros, tal el caso de los avales a terceros, declaraciones de impuestos pendientes de revisiones fiscales, etc.

Contabilización o Presentación de las contingencias Ocurridas después de la fecha de los Estados Financieros.
Después de la fecha de los estados financieros de una empresa, pero antes de que se emitan tales estados, puede que se produzcan situaciones que se identifiquen y clasifiquen como Contingencias. La revelación de este tipo de pérdidas o de contingencias de pérdida es necesario para evitar que los estados financieros sean engañosos. En el caso de una pérdida que se produce después de la fecha de los estados financieros que afecten los mismos, deberá de ajustarse contablemente si esta pérdida puede ser razonablemente estimada. En caso no afectara los estados financieros o no pudiera estimarse adecuadamente, deberá revelarse suficientemente en nota a los estados financieros.

Contabilización o Presentación de las Contingencias de Ganancias
Este tipo de contingencia es resultante de situaciones contrarias a las contingencias de pérdida, normándose bajo los pronunciamientos siguientes:
Las contingencias que pueden resultar en una ganancia no se reflejan en los estados financieros, ya que de hacerlo se estaría reconociendo una utilidad antes de su realización.
Se puede exponer en nota a los estados financieros las contingencias que tengan alta posibilidad de resultar en una utilidad para la empresa. Para estos efectos se debe ser cuidadoso y sumamente conservador para evitar inferencias engañosas sobre la probabilidad de su realización.

COMPROMISOS
Para los efectos de este pronunciamiento debe entenderse por compromiso, todos aquellos convenios de ejecución futura.

Ejemplos de compromisos son:
Contratos para construcción de instalaciones.
Contratos para compra de equipo.
Convenios para prestar o tomar fondos a préstamo.
Pedidos de venta aceptados.
Convenios para adquirir otros negocios o efectuar inversiones.
Opción de compra o venta de acciones.
Ordenes de compra por mercancías o servicios.
Planes de pensiones y participación en las utilidades.
Contratos de arrendamiento.

Deben divulgarse cualesquiera compromisos relevantes o extraordinarios adquiridos por la entidad considerando el efecto dentro de la situación financiera de la entidad.

La revelación de estos compromisos deben hacerse en nota a los estados financieros que incluya naturaleza, monto, condiciones o incertidumbres del compromiso. Para las adiciones capitalizables, es más informativo exponer el costo total del plan de construcción en lugar de la parte cubierta por los compromisos únicamente. Cuando los compromisos exceden de los recursos corrientes de la entidad, es conveniente incluir indicación de la forma en que se financiará el plan.

Cuando existe una pérdida derivada de un compromiso de compra o venta, ésta deberá reconocerse dentro del resultado del año en que se efectuó tal contrato o compromiso.

Contabilidad Financiera No.5

CUENTAS POR COBRAR
ALCANCE
Este pronunciamiento establece los principios de contabilidad aplicables a las cuentas por cobrar de empresas comerciales e industriales. Se excluyen los aspectos relacionados con instituciones bancarias, almacenes generales de depósito y de seguros y fianzas.

Definición
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto similar.

Valuación
Las cuentas por cobrar deben contabilizarse al valor del derecho exigible convenido originalmente. Dicho valor deberá modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener, esto requiere que se deduzcan los descuentos, devoluciones y bonificaciones aplicables, así como las estimaciones para cuentas dudosas.

Los incrementos o deducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, deberán cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen.

Los intereses devengados, así como los costos y gastos incurridos reembolsables, que se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben considerarse como parte de las mismas.

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deberán valuarse a la tasa de cambio vigente en el mercado bancario, a la fecha de los estados financieros (El pronunciamiento de Contabilidad Financiera No. 27, sustituyó el concepto "tipo de cambio vigente" por el de "tasa de cambio vigente en el mercado bancario").

Clasificación
Las cuentas por cobrar deben clasificarse de acuerdo a su exigibilidad y a su origen.
Considerando su exigibilidad, las cuentas por cobrar deben ser clasificadas a corto y a largo plazo.

Se consideran como cuentas por cobrar a corto plazo, aquellas cuyo vencimiento es dentro de un plazo no mayor de un año posterior a la fecha del balance.

Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo circulante después del efectivo y de las inversiones temporales. Las cuentas con vencimiento a más de un año, deben presentarse fuera del activo circulante

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar se pueden presentar en los siguientes grupos:
A cargo de clientes (comerciales)
A cargo de otros deudores (no comerciales)

Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios, que representen la actividad normal de la misma.

En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia.

Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad tales como: préstamos a accionistas, a funcionarios y empleados, reclamos, compañías relacionadas, etc.

Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, deben reclasificarse como cuentas por pagar, si su importancia relativa lo amerita.

Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona individual o jurídica, éstas podrán compensarse para efectos de presentación en el balance general, cuando exista alguna de las siguientes condiciones:

Que exista un convenio expreso entre las partes, de compensar dichos saldos; o

Si en la práctica, la liquidación o pago de estas cuentas se efectúan sobre una base compensatoria.

En estos casos debe mostrarse el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda.

Las estimaciones para cuentas dudosas así como las estimaciones para descuentos devoluciones y bonificaciones aplicables, deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. En caso de que se presente el saldo neto, deben mencionarse en nota a los estados financieros los importes de dichas estimaciones.

Los documentos por cobrar descontados deben presentarse en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar, que los originaron.

Revelaciones
Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad, incluya partidas importantes a cargo de una sola persona individual o jurídica, su importe deberá mostrarse separadamente.
Las cuentas y documentos por cobrar a cargo de los funcionarios, los empleados o las compañías relacionadas deberán mostrarse separadamente.
Tratándose de cuentas por cobrar a largo plazo deberán indicarse las fechas de vencimiento, garantías y tasa de interés, en su caso.
Se requiere revelación de pérdidas contingentes que resulten de garantías de recompra de cuentas por cobrar que han sido vendidas o en otra forma asignadas. La revelación incluirá la naturaleza y monto de la garantía. Cualquier otro gravamen sobre la cartera deberá ser revelado adecuadamente.

Caso Especial
Las cuentas y documentos por cobrar a largo plazo, que son derechos contractuales de recibir una suma de dinero a una fecha fina o determinable, deben contabilizarse a su valor actual. Esto significa que deben darse consideración a los intereses no pactados o que están muy por debajo de la realidad, excluyéndose de esta regla las cuentas con compañías relacionadas.

Contabilidad Financiera No.4

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Alcance
Este pronunciamiento establece las reglas específicas de aplicación de los principios de contabilidad relativos a las propiedades, plantas y equipo de una entidad y no cubre los bienes y activos sujetos a agotamiento y amortización, ni los activos propiedad de empresas de servicio público.

Definición
Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:
El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad.
La prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general.

La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en la producción de bienes y servicios generalmente en un período mayor de un año y su costo se recuperará a través de los ingresos por la realización de los artículos o productos manufacturados o de los servicios prestados. Todos los activos fijos con excepción de terrenos, están sujetos a depreciación.

Clasificación
Su clasificación en el balance general es después del activo circulante deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciación acumulada.
La integración del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en una nota a los estados financieros y debe clasificarse de acuerdo a lo siguiente:
Inversiones no sujetas a depreciación. En este grupo se encuentran los terrenos en virtud que son inversiones que no sufren normalmente disminución en su valor y desgastes y que por el contrario, su valor aumenta con el transcurso del tiempo, debido principalmente a la plusvalía y otros fenómenos económicos.
Inversiones sujetas a depreciación, tales como: edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta pesada, vehículos, etc.
Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es conveniente se haga mención de la cifra a que ascenderán los proyectos en proceso.

Valuación
Para valuar las propiedades, planta y equipo deben observarse los siguientes criterios:

Principio de Costo Histórico Original
Las inversiones en propiedad, planta y equipo deben valuarse al costo de adquisición, de construcción o, en su caso, a su valor razonable equivalente.
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento.
El costo de construcción incluye los costos directos o indirectos incurridos en la misma, tales como materiales, mano de obra, costo de planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración, impuestos y gastos que se devenguen durante el período efectivo de la construcción e intereses originados por préstamos obtenidos específicamente para este fin. Dicho período termina cuando el bien está en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea traspasado a las cuentas del activo fijo en operación.
Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación del activo, deben capitalizarse cargándose al costo del mismo. La capitalización de los intereses es permitida en virtud que el activo no produce ningún beneficio durante el período de construcción e instalación, para cubrir los mismos.
El interés devengado a partir de la fecha en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio debe cargarse a los resultados del período.
Si los bienes son adquiridos por canje, el costo de la propiedad adquirida es la cantidad de dinero que habría sido obtenida si los activos entregados a cambio hubieran sido previamente realizados en efectivo. En caso que tales activos no tuvieran un valor de mercado definido, debe utilizarse como unidad de costo el valor de mercado de las propiedades recibidas.
Cuando el valor de mercado difiera del valor en libros de la propiedad cedida, se genera una utilidad o una pérdida en la transacción.
En el caso de entidades lucrativas que adquieren propiedades sin costo alguno, se les deberá asignar un valor determinado por avalúo, acreditándose dicho valor a los ingresos del período.
Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un deudor de la empresa, el costo asignado es el saldo deudor a la fecha de la transacción más los gastos aplicables.
Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben registrarse a los tipos de cambio históricos, o sea aquellos vigentes en las fechas en que se hayan adquirido los bienes.

Reglas de valuación aplicables a Rubros Específicos
Terrenos
Los terrenos deben valuarse al costo desembolsado al adquirir su posesión. Incluye el precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones pagadas sobre la propiedad, comisiones a agentes, impuestos de traslación de dominio y gastos de localización. Además se incluyen los costos de demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y costo de urbanización, reconstrucción de propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas en el terreno.

Edificios
El costo total de un edificio es el costo de adquisición o todos los costos de construcción que incluye el costo de las instalaciones y equipo de carácter permanente. El período de construcción de un edificio concluye cuando el bien está en condiciones de servicio, independientemente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta de propiedades, planta y equipo.

Maquinaria y Equipo
El costo comprende el valor de adquisición o de manufactura incluyendo los gastos de transporte y de instalación.

Depreciación
La depreciación tiene como objetivo distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho (si lo hay) entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación.
Esta distribución puede hacerse conforme a dos criterios generales; uno basado en tiempo y otro en unidades producidas. Dentro de cada uno de los criterios generales, existen varios métodos alternativos y debe adoptarse el que se considere más adecuado, según las políticas de la empresa y características del bien.
La vida útil de un activo depreciable debe estimarse después de considerar los siguientes factores:

Uso y desgaste físico esperado; obsolescencia; límites contractuales o de otro tipo para el uso de activo.

La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos a menos que las circunstancias específicas de un bien justifiquen un cambio.

Los métodos de depreciación aceptables son:
Línea recta; números dígitos o depreciación acelerada; unidad de producción; porcentaje fijo sobre saldos decrecientes; fondo de amortización; otros métodos aceptados en las industrias especializadas.

Las mejoras en propiedades arrendadas deben depreciarse durante el período de arrendamiento y no durante el período de la vida útil del bien.

La depreciación calculada en cada período debe cargarse a los resultados del período.
La vida útil de estos activos debe revisarse periódicamente y las tasas de depreciación aplicables deben ajustarse para el período en curso y los períodos futuros si las expectativas son significativamente diferentes de las estimaciones anteriores.

Revelaciones
Las siguientes revelaciones deben hacerse:
Base de valuación de los activos:
Clasificación de acuerdo a la naturaleza de los activos como se menciona en los párrafos anteriores; Métodos y tasas de depreciación utilizados; La depreciación cargada en el período; El monto de los intereses capitalizados; Compromisos; Los gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza; Los activos ociosos, abandonados o no usados en el negocio, su depreciación acumulada y la cargada durante el período; Los cambios en el método de depreciación así como el cambio en la vida útil estimada si el efecto es significativo.

Otras consideraciones
Las siguientes consideraciones deben tomarse en cuenta al contabilizar los activos fijos tangibles.
Las adaptaciones, mejoras o reconstrucciones y/o reparaciones que prolonguen la vida útil del bien puede capitalizarse. Cualquier desembolso por estos conceptos que sean normales y no aumenten la vida útil de los activos deben cargarse a los resultados del período.

En el caso de reconstrucción, que ha sido prácticamente total, el costo anterior debe darse de baja y el monto de la reconstrucción se considera una adición. Si la reconstrucción es parcial, el valor en libros, las unidades antiguas utilizadas se aumenta al costo de la reconstrucción cuidando que no se refleje una sobrevaluación en el activo reconstruido.

La celebración de contratos de arrendamiento que representen compras a plazos deben ser capitalizados y revelados en notas a los estados financieros.

Al momento en que un activo es retirado de servicio debe abonarse su costo a la cuenta relativa y cancelarse la depreciación acumulada; el valor neto en libros más el costo de remoción y disposición menos el valor de realización o de desecho, arrojará una utilidad o perdida que debe se reflejada en los resultados del ejercicio.

Cuando ciertos activos están temporalmente ociosos y de los cuales se tienen una certeza razonable que serán puestos nuevamente en servicio, no es necesario presentarlos por separado o diferenciarlos en el balance a través de una nota.

Cuando una porción importante de propiedades, planta y equipo ha estado ociosa por un prolongado período pero que aún tiene posibilidad de ponerse en servicio, el monto de estos activos, debe ser mostrado en un renglón especial del balance general. El seguir o no calculando la depreciación de estos bienes y a qué tasas; depende de si en las circunstancias, la ociosidad afecta la vida probable de los mismos.

Al abandonarse un activo fijo debe registrarse a su valor de realización y si éste es inferior al valor neto en libros la pérdida deberá cargarse a resultados. Atendiendo a su importancia relativa el importe del activo fijo abandonado debe presentarse en un renglón especial.
Cuando la capacidad no utiliza en la planta sea significativa, debe indicarse a través de notas a los estados financieros, señalando la razón de la sobreinversión existente y los planes futuros de la compañía para eliminar esa improductividad.

Contabilidad Financiera 3

INVERSIONES

Alcance
Su objeto, dictar los principios de contabilidad referentes al registro de las inversiones en valores negociables y en acciones o participaciones de empresas mercantiles.

Valores negociables
Definición
Bajo este título están comprendidos los valores, generalmente bonos y obligaciones, emitidos por entidades públicas y privadas, que tienen un rendimiento garantizado y son negociables en el mercado.

Valuación
Los valores negociables deben registrarse al costo o valor de mercado, el que sea menor. Los productos derivados de estos valores se reconocerán al ser devengados.

La compra de bonos por un precio superior al valor nominal produce una prima. Por el contrario, la compra por un valor menor al nominal da origen a un descuento. La prima o descuento refleja en parte la diferencia entre la tasa de interés nominal y la tasa de mercado a la fecha de la compra; en consecuencia, la prima y el descuento deberán amortizarse. Para esto, puede utilizarse el "método de línea recta" si el valor de la prima o descuento no es significativo. En caso contrario deberá usarse el "método de interés compuesto".

Clasificación
Los valores negociables se clasifican como activo circulante o como inversión a largo plazo, dependiendo del objeto por el cual fueron adquiridos.

Revelaciones
Si la inversión en valores negociables tiene importancia relativa, en una nota a los estados financieros deberá revelarse las características principales, tales como nombre de la entidad emisora, fecha de emisión y de vencimiento, método de valuación, tasa de interés, valor de la prima o descuento si hubiera y método de amortización de los mismos, y otros datos importantes.
También debe revelarse la existencia de gravámenes o restricciones sobre estos activos.

Acciones o participaciones de empresas mercantiles
Definición
Este punto trata de la inversión que una entidad efectúa en acciones o participaciones del capital de otra empresa.
Los términos "afiliada" y "subsidiaria" se emplearán para denominar a las compañías que son controladas por otra, la que se denomina "principal", "matriz" o "inversionista". El control puede originarse por poseer la mayoría de acciones en forma directa, o indirecta a través de otras empresas.

Métodos de Valuación
Existen dos métodos aceptables para registrar la inversión en acciones o participaciones del capital de otras compañías: El método de "costo" y el de "participación".

Método de Costo
La inversión se contabiliza al costo y éste permanece invariable. Los dividendos correspondientes se reconocen como ingresos al ser devengados, existiendo previa declaración de los mismos por los accionistas. Si la compañía de la cual se poseen acciones reporta pérdida en operación en forma sostenida o se presentan otros factores que indiquen que el valor de la inversión ha disminuido, el costo registrado deberá reducirse con cargo a resultados; este procedimiento persigue dar cumplimiento con la regla de valuación "costo o mercadeo, el menor" y el principio del conservatismo.

Método de participación
La inversión se contabiliza inicialmente al costo, el cual se ajusta en forma periódica para reconocer la participación de la compañía inversionista en los resultados de la afiliada, después de la fecha de adquisición. Por consiguiente, cuando la compañía afiliada reporta una ganancia al final del ejercicio, la inversionista aumenta el valor de la inversión por su participación en esa ganancia, acreditando una cuenta de resultados. Por el contrario, si la afiliada incurre en pérdida, la inversionista reduce el valor registrado de la inversión cargando una cuenta de resultados, por una suma equivalente al porcentaje que le corresponde a dicha pérdida. Al efectuar declaración de dividendos, la afiliada disminuye su capital contable; en consecuencia, la inversionista reduce el valor de la inversión por el valor de los dividendos que recibirá, con cargo a una cuenta de activo (efectivo o cuentas por cobrar según el caso).

Criterios para la aplicación de los métodos
Bajo el método del costo, los dividendos constituyen la base para el reconocimiento de ingresos por parte de la compañía inversionista. Sin embargo, el uso de este método puede no reflejar cambios importantes en la situación financiera de la compañía afiliada. Por ejemplo, los dividendos pagados por una empresa pueden originarse de utilidades de años anteriores y por lo tanto no representan el resultado del ejercicio actual en el que hasta podría existir una pérdida.

Bajo el método de participación, la inversionista reconoce su parte correspondiente en las ganancias o perdidas de la afiliada en el mismo período en que éstas son reportadas, cumpliendo con uno de los objetivos de la contabilidad por acumulación reflejados en el principio de realización.

El método de participación es más apropiado en los casos en que la inversionista posee y ejerce influencia significativa en las decisiones de dirección de la compañía afiliada. Además del número de accionistas con derecho a voto, la influencia en una compañía puede originarse por otras causas; por ejemplo: representación en la junta directiva, intervención en el proceso de definición de políticas, transacciones importantes entre empresas, intercambio de personal de gerencia o dependencia tecnológica.

Para lograr uniformidad, deben seguirse los siguientes criterios:

El Método de costo es aceptable cuando la inversión representa menos del 20% del capital pagado de la compañía afiliada, y la inversionista no ejerce influencia significativa en las decisiones de aquella.
El método de participación debe usarse cuando la inversión es mayor del 20% del capital pagado y la inversionista ejerce influencia significativa en la dirección de la afiliada.

En los casos en que la inversión es mayor del 50% el método de participación sigue siendo obligatorio para llevar el registro de las inversiones en los libros de la compañía inversionista. Para preparar estados financieros de uso general es necesario efectuar la consolidación.

Como excepción, podrá prepararse estados financieros de la compañía inversionista sin consolidar, cuando éstos sean para uso restringido dentro de la empresa.

Contabilidad Financiera No.2

INVENTARIOS
Definición:

Los inventarios son bienes tangibles propiedad de la entidad, que se tiene para la venta y/o para usarse en la producción de bienes y servicios.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE LOS INVENTARIOS:

El objetivo básico de la contabilidad de los inventarios es identificar sobre una base uniforme, los valores que deben incluirse en el costo de los bienes y servicios vendidos durante el período, y los que deben llevarse como inventarios al período siguiente para obtener una apropiada equiparación de los costos aplicables a las ventas.

BASE DE VALUACION:

La base primaria de valuación de los inventarios es el costo. En el costo debe incluirse todos los desembolsos de adquisición, de conversión y otros desembolsos directos e indirectos en que se incurra para llevar un artículo a su condición de disponibilidad.

Cuando se utilicen costos predeterminados para valorar los inventarios, dichos costos deben aproximarse al costo real.

METODOS PARA DETERMINAR EL COSTO:

El objetivo principal para selección de un método de valuación de inventario consiste en seleccionar aquel que, de acuerdo a las circunstancias, refleje de manera más razonable los resultados del período.

Los Siguientes son los métodos aceptables para determinar el costo de los inventarios:

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)
Promedio ponderado o promedio móvil.
Identificación específica.
Método del inventario al detalle o por menor.
Otros métodos de valuación reconocidos en industrias específicas.

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS).

Este método se basa en el supuesto que los productos que primero ingresan al inventario, en este orden son consumidos o vendidos. La característica de este método, es que el inventario final queda valuado al costo de las compras más recientes y al costo de ventas se aplican los costos más antiguos. La utilización de este método es aconsejable en economías con una tendencia decreciente en los precios.

ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS).

Este método se basa en el supuesto que los últimos productos ingresados al inventario, son los que primero se consumen o venden. Las características de este método, es que el inventario final queda valuado a costos antiguos de compra o producción y al costo de ventas se aplican los costos más recientes. La utilización de este método es aconsejable en épocas de alza de precios.

PROMEDIO MOVIL O PROMEDIO PONDERADO.

Este método se basa en el supuesto que los productos en el inventario llegan a mezclarse de tal manera, que las unidades usadas o vendidas se toman tanto del inventario inicial como de las compras del período; por lo que el costo del inventario se determina sumando las unidades y los costos de las compras del período a las unidades y costos del inventario inicial, y dividiendo el total de los costos entre las unidades. El promedio resultante es el costo unitario de las unidades del inventario y de las unidades vendidas o consumidas.

IDENTIFICACION ESPECIFICA.

Para la valuación del inventario utiliza el costo específico de compra o producción de cada artículo. Es aplicable en entidades donde es factible distinguir plenamente un artículo de otro. Este método es aplicable para valuar vehículos, joyas legítimas, pinturas, esculturas, vestidos de diseños exclusivos, etc.

AL DETALLE O POR MENOR.

Es un método en que se establecen los precios de venta al detalle o por menor de los artículos adquiridos, con base a la aplicación de porcentajes predeterminados de márgenes sobre los costos; y en que se registran y controlan las existencias a ese precio de venta al detalle.
La aplicación de este método es adecuada en aquellos negocios que manejan dentro de sus inventarios una gran variedad de artículos, tales como los supermercados, cadenas de almacenes, etc.

Puede utilizarse una combinación de tales métodos para diferentes grupos o clasificaciones de inventarios de una empresa en particular, especialmente cuando existen razones prácticas válidas para hacerlo, aunque preferiblemente debe usarse un sólo método.

REGLA DE VALUACION "COSTO O MERCADO EL MENOR"

El valor de realización de un activo puede ser menor que el costo registrado contablemente debido a diversas causas, como cambio en los niveles de precio, demanda, obsolescencia, deterioro físico, etc. En esta situación, la base de contabilización del inventario debe apartarse del principio de costo, reduciendo el inventario a su valor de mercado.
El propósito general de aplicar esta regla de valuación es presentar los resultados del ejercicio de acuerdo con los principios de realización y conservatismo.
El término mercado significa costo corriente de reposición, ya sea por compra o reproducción y debe establecerse dentro de los siguientes límites:

Límite máximo: El valor de mercado no puede exceder al precio normal estimado de venta menos los gastos directos necesarios para comprar y vender. Este límite máximo se conoce como "valor neto de realización" y evita trasladar una pérdida a períodos futuros.

Límite mínimo: Este valor se determina deduciendo del límite máximo la ganancia neta normal y evita que en períodos futuros se registre una ganancia superior a la normal.

Al reducir el costo del inventario al valor de mercado es necesario registrar una pérdida con cargo a los resultados del período corriente.

La regla de valuación "Costo o mercado, el menor" puede aplicarse a un solo artículo, a una clase de artículos o al total de inventario.

Cuando es necesario rebajar el inventario de producto terminado a su valor de mercado, es posible que el inventario de Materias Primas tenga que rebajarse también a menos que estas pudieran venderse fácilmente en lugar de utilizarse en la producción.

En igual forma si se requiere una rebaja de las materias primas hasta su costo de reposición es posible que los productos terminados tengan que rebajarse también.

A continuación se presenta un ejemplo numérico de la aplicación de esta regla, expresada en quetzales.

Artículos: A B C D

Costo de Inv. A24 B28 C14 D54

Costo de Mercado A20 B26 C10 D58

Margen de Ganancia A6 B7 C3 D4

Costo de Reposicion A19 18 B20 21 C12 11 D55 60

Precio de Venta A25 B30 C15 D62

Gastos Directos de Venta A1 B2 C1 D8

Al aplicar la regla de valuación, los valores a que debiera registrarse cada artículo son:

A 19
B 21
C 10
D 54

El artículo A se debe registrar a 19, ya que este valor es menor que el costo y está comprendido entre los límites de 24 a 18.

El artículo B se debe registrar a 21, ya que el costo de 26 excede al valor de mercado de 20, pero este último es menor que el límite mínimo, por lo tanto se toma el límite mínimo.

El artículo C, no debe modificarse, ya que el costo a que está registrado es menor que el valor de mercado.

El artículo D debe registrarse en 54 pues el costo de 58 excede al valor de mercado, habiendo establecido éste en 54 (límite máximo).

El margen de ganancia neta normal debe estimarse de acuerdo con la composición del precio de venta, por ejemplo:

ARTICULO "C"

Costo 10
Gastos directos de venta 1
Gastos Fijos 1
Margen normal de ganancias 3
Precio de venta 15

CLASIFICACION:

Los inventarios se clasifican como Activos Circulantes, excepto cuando hayan cantidades excesivas que no se esperen vender o usar dentro del ciclo normal del negocio. En este caso las existencias excesivas se clasifican como activos NO circulantes.

REVELACIONES:

LAS SIGUIENTES REVELACIONES DEBEN HACERSE:

La base de valuación y el método de determinación del costo.
El Análisis de los inventarios según su naturaleza, por ejemplo, materias primas, productos en proceso y productos terminados.
Las reservas de valuación de inventarios.
Los cambios en los métodos de valuación y el efecto de los mismos.
Los gravámenes y restricciones sobre los inventarios.
Los compromisos de compra importantes y poco usuales.
Las bajas significativas del mercado ocurridas después de la fecha del balance general que no se tuvieron en cuenta al valuar los inventarios.

CASOS ESPECIALES

En el área de inventarios deben considerarse los siguientes casos:

Si se considera que el efecto derivado de un cambio en el método de valuación de los inventarios debe ser reconocido en forma retroactiva, los estados financieros deben ser reestructurados (ejemplo cambio del método UEPS a otro método).

Las existencias de productos agrícolas, ganado y otros que por su naturaleza son diferentes a los inventarios corrientes, deben ser valuados de tal manera que el valor asignado sea el costo más razonable posible que refleje el valor real o el valor más cercano al mismo.

Cuando se utilice el sistema de costo directo, el costo asignado a los inventarios debe incluir la parte proporcional de los gastos fijos que le correspondan.

Los costos originados por la inactividad total o parcial de una planta y operando con una producción baja no deben ser asignados al costo de los inventarios, sino en la parte proporcional que les correspondería al nivel de producción normal.

Las partidas incrementadas por alza temporal y extraordinaria en el valor de los inventarios que afecten pedidos que se hayan contratado a un precio fino no deben incluirse en el costo de los inventarios y deben reconocerse en los resultados del período. Lo mismo debe hacerse con las mercancías que se encuentren en tránsito.

Cuando existen utilidades importantes derivadas de aumentos substanciales en los precios de adquisición de los inventarios, éstas deben ser reveladas.

Cuando existe un sobrecargo por no adquirir cantidades mínimas convenidas, éste debe ser reconocido como parte de los resultados del período y no como costo de los inventarios.

Definiciòn Principios De Contabilidad

Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación de la entidad económica, las bases de cómputos de las operaciones y la presentación de la información financiera por medio de los estados financieros.

PRINCIPIOS BASICOS
La función primordial de la contabilidad es la de acumular datos acerca de las actividades financieras de una entidad, de manera que permita presentarlos en forma de estados financieros.

Para que exista un completo entendimiento de los estados financieros y confianza en los mismos, deben ser preparados de acuerdo a reglas o normas de aceptación general.

La contabilidad y los principios que la sustentan deben ser razonablemente sensibles a los cambios en el sistema económico para satisfacer las necesidades de los usuarios de información financiera.

Las reglas o normas de la contabilidad financiera han sido conocidas como "PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD" cuyos objetivos son los siguientes:

Registrar en forma adecuada los activos invertidos en la empresa por los miembros, socios, accionistas y por los acreedores; registrar todos los pasivos conocidos para que, conjuntamente con el patrimonio, presenten razonablemente la situación financiera de la empresa.

Presentar la inversión de los propietarios sobre bases acumulativas.

Presentar razonablemente el resultado de las operaciones.

Preparar informes y estados financieros según el concepto de la entidad.

OBSERVANCIA DE PRINCIPIOS BASICOS DE CONTABILIDAD:

ENTIDAD

La información contable incluida en estados financieros debe identificarse con un ente económico con estructura y operaciones propias. Este es independiente de sus accionistas, propietarios o miembros y en sus estados financieros sólo debe incluirse los bienes, valores, derechos, y obligaciones de dicho ente.

NEGOCIO EN MARCHA

Supone que una entidad tendrá operaciones en forma continuada a menos que exista clara evidencia de lo contrario.

UNIDAD MONETARIA

Las operaciones y eventos económicos se reflejan en la contabilidad expresados en la unidad monetaria del país en que esté establecida la entidad. La unidad monetaria en que se expresan los estados financieros debe revelarse

CONSERVATISMO

En el registro de operaciones contables y en la preparación de estados financieros, debe observarse una tendencia general hacia el inmediato reconocimiento de los eventos desfavorables, evitando la sobrevaluación de las utilidades y los activos. El conservatismo obliga a observar lo siguiente: No deben anticiparse las ventas, los ingresos y la utilidad.
Todo el pasivo y las pérdidas conocidas deberán registrarse sin importar si se puede o no determinar su exactitud.

SUSTANCIA ANTES QUE FORMA

Las transacciones y eventos económicos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su sustancia y realidad financiera y no solamente de acuerdo con su forma.

COSTO HISTORICO ORIGINAL

Las operaciones y eventos económicos se deben contabilizar según las cantidades de efectivo que se desembolsen, su equivalente, o la estimación razonable que de ellos se haga en el momento en que se consideren realizados contablemente. Los estados financieros presentados bajo estos principios no tienen el propósito de mostrar los valores actuales de los activos ni los valores a los que se pudieran realizar.

REALIZACION

La contabilidad considera realizadas las operaciones y eventos económicos:
Cuando se ha efectuado transacciones con otras entidades. A este respecto, un derecho se adquiere y una obligación surge cuando se formaliza, independientemente de cuando se liquide. Salvo casos especiales este principio requiere que los ingresos se registren al momento de ser devengados.
Cuando ha habido transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes.
Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto se puede cuantificar razonablemente en términos monetarios.

PERIODO CONTABLE

Para efectos de informar sobre la situación financiera y los resultados de operación, debe dividirse la vida de la entidad en períodos convencionales (normalmente de un año). Las operaciones y eventos económicos, así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, deben identificarse con el período en que ocurran; por lo tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el período correspondiente.

De acuerdo con este principio, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron.

REVELACION SUFICIENTE

La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todos los aspectos necesarios, para que el usuario de dichos estados puedan interpretarlos adecuadamente.

IMPORTANCIA RELATIVA

En la contabilización de transacciones y en la preparación de estados financieros, debe darse atención primordial a aquellos asuntos importantes susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. El factor de importancia debe medirse en relación con el resto de las transacciones, partidas o elementos de los estados financieros.

CONSISTENCIA O UNIFORMIDAD

Los métodos, procedimientos y políticas contables deben aplicarse de manera uniforme dentro de un mismo período contable, y a través de los períodos, para asegurar la comparabilidad de los datos. Los cambios en la aplicación de prácticas contables de un período a otro deberán divulgarse, así como el efecto de tales cambios; su divulgación hará posible efectuar comparaciones razonables de los estados financieros.

Caracterìsticas de la Informaciòn Contable

La definición de contabilidad, como técnica utilizada para producir información que sirva de base para tomar decisiones, implica que la información debe cumplir con una serie de requisitos para satisfacer adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad.

Las características fundamentales que debe tener la información contable son: Utilidad, confiabilidad, oportunidad, objetividad, verificabilidad y provisionalidad.

Utilidad: Como característica de la información contable la utilidad es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario y estos propósitos son diferentes en detalle para cada usuario, pero todos tienen en común un interés monetario en la entidad económica. Entre estos interesados se encuentran la administración, inversionistas, accionistas, trabajadores, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc. Dada la imposibilidad de preparar información que cumpla con las necesidades de cada usuario específico, se presenta información general por medio de los estados financieros: el balance general, el estado de resultados, estado de utilidades retenidas y el estado de flujo de efectivo.

Confiabilidad: Es la característica de la información contable por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ellas. Esta es una cualidad que refleja la relación entre el usuario y la información contable.

Oportunidad: Es el aspecto esencial que llegue a manos del usuario la información cuando éste pueda usarla para tomar sus decisiones a tiempo para lograr sus fines, aunque dicha información se obtenga cortando convencionalmente la vida de la entidad económica, y se presentan cifras estimadas de eventos cuyos no se conocen totalmente.

Objetividad: Implica que las reglas del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas.

Verificabilidad: Es la característica del sistema que toda operación permite ser revisada posteriormente y que se puedan aplicar pruebas para comprobar la información producida ya que son explicitas sus reglas de operación.

Provisionalidad: Esta característica es una limitación a la precisión de la información. Significa que la contabilidad no representa hechos totalmente acabados ni terminados la necesidad de tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la empresa para presentar los resultados de operación y la situación financiera y sus cambios incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros.

Definiciòn de Contabilidad

TEORIA BASICA.
La contabilidad es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información financiera expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.

La contabilidad presenta información de carácter general sobre la entidad económica mediante estados financieros. Una presentación razonablemente adecuada de la entidad se compone del balance general, estado de resultados, el estado de utilidades retenidas y estado de flujo de efectivo.