Contabilidad Financiera 3

INVERSIONES

Alcance
Su objeto, dictar los principios de contabilidad referentes al registro de las inversiones en valores negociables y en acciones o participaciones de empresas mercantiles.

Valores negociables
Definición
Bajo este título están comprendidos los valores, generalmente bonos y obligaciones, emitidos por entidades públicas y privadas, que tienen un rendimiento garantizado y son negociables en el mercado.

Valuación
Los valores negociables deben registrarse al costo o valor de mercado, el que sea menor. Los productos derivados de estos valores se reconocerán al ser devengados.

La compra de bonos por un precio superior al valor nominal produce una prima. Por el contrario, la compra por un valor menor al nominal da origen a un descuento. La prima o descuento refleja en parte la diferencia entre la tasa de interés nominal y la tasa de mercado a la fecha de la compra; en consecuencia, la prima y el descuento deberán amortizarse. Para esto, puede utilizarse el "método de línea recta" si el valor de la prima o descuento no es significativo. En caso contrario deberá usarse el "método de interés compuesto".

Clasificación
Los valores negociables se clasifican como activo circulante o como inversión a largo plazo, dependiendo del objeto por el cual fueron adquiridos.

Revelaciones
Si la inversión en valores negociables tiene importancia relativa, en una nota a los estados financieros deberá revelarse las características principales, tales como nombre de la entidad emisora, fecha de emisión y de vencimiento, método de valuación, tasa de interés, valor de la prima o descuento si hubiera y método de amortización de los mismos, y otros datos importantes.
También debe revelarse la existencia de gravámenes o restricciones sobre estos activos.

Acciones o participaciones de empresas mercantiles
Definición
Este punto trata de la inversión que una entidad efectúa en acciones o participaciones del capital de otra empresa.
Los términos "afiliada" y "subsidiaria" se emplearán para denominar a las compañías que son controladas por otra, la que se denomina "principal", "matriz" o "inversionista". El control puede originarse por poseer la mayoría de acciones en forma directa, o indirecta a través de otras empresas.

Métodos de Valuación
Existen dos métodos aceptables para registrar la inversión en acciones o participaciones del capital de otras compañías: El método de "costo" y el de "participación".

Método de Costo
La inversión se contabiliza al costo y éste permanece invariable. Los dividendos correspondientes se reconocen como ingresos al ser devengados, existiendo previa declaración de los mismos por los accionistas. Si la compañía de la cual se poseen acciones reporta pérdida en operación en forma sostenida o se presentan otros factores que indiquen que el valor de la inversión ha disminuido, el costo registrado deberá reducirse con cargo a resultados; este procedimiento persigue dar cumplimiento con la regla de valuación "costo o mercadeo, el menor" y el principio del conservatismo.

Método de participación
La inversión se contabiliza inicialmente al costo, el cual se ajusta en forma periódica para reconocer la participación de la compañía inversionista en los resultados de la afiliada, después de la fecha de adquisición. Por consiguiente, cuando la compañía afiliada reporta una ganancia al final del ejercicio, la inversionista aumenta el valor de la inversión por su participación en esa ganancia, acreditando una cuenta de resultados. Por el contrario, si la afiliada incurre en pérdida, la inversionista reduce el valor registrado de la inversión cargando una cuenta de resultados, por una suma equivalente al porcentaje que le corresponde a dicha pérdida. Al efectuar declaración de dividendos, la afiliada disminuye su capital contable; en consecuencia, la inversionista reduce el valor de la inversión por el valor de los dividendos que recibirá, con cargo a una cuenta de activo (efectivo o cuentas por cobrar según el caso).

Criterios para la aplicación de los métodos
Bajo el método del costo, los dividendos constituyen la base para el reconocimiento de ingresos por parte de la compañía inversionista. Sin embargo, el uso de este método puede no reflejar cambios importantes en la situación financiera de la compañía afiliada. Por ejemplo, los dividendos pagados por una empresa pueden originarse de utilidades de años anteriores y por lo tanto no representan el resultado del ejercicio actual en el que hasta podría existir una pérdida.

Bajo el método de participación, la inversionista reconoce su parte correspondiente en las ganancias o perdidas de la afiliada en el mismo período en que éstas son reportadas, cumpliendo con uno de los objetivos de la contabilidad por acumulación reflejados en el principio de realización.

El método de participación es más apropiado en los casos en que la inversionista posee y ejerce influencia significativa en las decisiones de dirección de la compañía afiliada. Además del número de accionistas con derecho a voto, la influencia en una compañía puede originarse por otras causas; por ejemplo: representación en la junta directiva, intervención en el proceso de definición de políticas, transacciones importantes entre empresas, intercambio de personal de gerencia o dependencia tecnológica.

Para lograr uniformidad, deben seguirse los siguientes criterios:

El Método de costo es aceptable cuando la inversión representa menos del 20% del capital pagado de la compañía afiliada, y la inversionista no ejerce influencia significativa en las decisiones de aquella.
El método de participación debe usarse cuando la inversión es mayor del 20% del capital pagado y la inversionista ejerce influencia significativa en la dirección de la afiliada.

En los casos en que la inversión es mayor del 50% el método de participación sigue siendo obligatorio para llevar el registro de las inversiones en los libros de la compañía inversionista. Para preparar estados financieros de uso general es necesario efectuar la consolidación.

Como excepción, podrá prepararse estados financieros de la compañía inversionista sin consolidar, cuando éstos sean para uso restringido dentro de la empresa.

Contabilidad Financiera No.2

INVENTARIOS
Definición:

Los inventarios son bienes tangibles propiedad de la entidad, que se tiene para la venta y/o para usarse en la producción de bienes y servicios.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE LOS INVENTARIOS:

El objetivo básico de la contabilidad de los inventarios es identificar sobre una base uniforme, los valores que deben incluirse en el costo de los bienes y servicios vendidos durante el período, y los que deben llevarse como inventarios al período siguiente para obtener una apropiada equiparación de los costos aplicables a las ventas.

BASE DE VALUACION:

La base primaria de valuación de los inventarios es el costo. En el costo debe incluirse todos los desembolsos de adquisición, de conversión y otros desembolsos directos e indirectos en que se incurra para llevar un artículo a su condición de disponibilidad.

Cuando se utilicen costos predeterminados para valorar los inventarios, dichos costos deben aproximarse al costo real.

METODOS PARA DETERMINAR EL COSTO:

El objetivo principal para selección de un método de valuación de inventario consiste en seleccionar aquel que, de acuerdo a las circunstancias, refleje de manera más razonable los resultados del período.

Los Siguientes son los métodos aceptables para determinar el costo de los inventarios:

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)
Promedio ponderado o promedio móvil.
Identificación específica.
Método del inventario al detalle o por menor.
Otros métodos de valuación reconocidos en industrias específicas.

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS).

Este método se basa en el supuesto que los productos que primero ingresan al inventario, en este orden son consumidos o vendidos. La característica de este método, es que el inventario final queda valuado al costo de las compras más recientes y al costo de ventas se aplican los costos más antiguos. La utilización de este método es aconsejable en economías con una tendencia decreciente en los precios.

ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS).

Este método se basa en el supuesto que los últimos productos ingresados al inventario, son los que primero se consumen o venden. Las características de este método, es que el inventario final queda valuado a costos antiguos de compra o producción y al costo de ventas se aplican los costos más recientes. La utilización de este método es aconsejable en épocas de alza de precios.

PROMEDIO MOVIL O PROMEDIO PONDERADO.

Este método se basa en el supuesto que los productos en el inventario llegan a mezclarse de tal manera, que las unidades usadas o vendidas se toman tanto del inventario inicial como de las compras del período; por lo que el costo del inventario se determina sumando las unidades y los costos de las compras del período a las unidades y costos del inventario inicial, y dividiendo el total de los costos entre las unidades. El promedio resultante es el costo unitario de las unidades del inventario y de las unidades vendidas o consumidas.

IDENTIFICACION ESPECIFICA.

Para la valuación del inventario utiliza el costo específico de compra o producción de cada artículo. Es aplicable en entidades donde es factible distinguir plenamente un artículo de otro. Este método es aplicable para valuar vehículos, joyas legítimas, pinturas, esculturas, vestidos de diseños exclusivos, etc.

AL DETALLE O POR MENOR.

Es un método en que se establecen los precios de venta al detalle o por menor de los artículos adquiridos, con base a la aplicación de porcentajes predeterminados de márgenes sobre los costos; y en que se registran y controlan las existencias a ese precio de venta al detalle.
La aplicación de este método es adecuada en aquellos negocios que manejan dentro de sus inventarios una gran variedad de artículos, tales como los supermercados, cadenas de almacenes, etc.

Puede utilizarse una combinación de tales métodos para diferentes grupos o clasificaciones de inventarios de una empresa en particular, especialmente cuando existen razones prácticas válidas para hacerlo, aunque preferiblemente debe usarse un sólo método.

REGLA DE VALUACION "COSTO O MERCADO EL MENOR"

El valor de realización de un activo puede ser menor que el costo registrado contablemente debido a diversas causas, como cambio en los niveles de precio, demanda, obsolescencia, deterioro físico, etc. En esta situación, la base de contabilización del inventario debe apartarse del principio de costo, reduciendo el inventario a su valor de mercado.
El propósito general de aplicar esta regla de valuación es presentar los resultados del ejercicio de acuerdo con los principios de realización y conservatismo.
El término mercado significa costo corriente de reposición, ya sea por compra o reproducción y debe establecerse dentro de los siguientes límites:

Límite máximo: El valor de mercado no puede exceder al precio normal estimado de venta menos los gastos directos necesarios para comprar y vender. Este límite máximo se conoce como "valor neto de realización" y evita trasladar una pérdida a períodos futuros.

Límite mínimo: Este valor se determina deduciendo del límite máximo la ganancia neta normal y evita que en períodos futuros se registre una ganancia superior a la normal.

Al reducir el costo del inventario al valor de mercado es necesario registrar una pérdida con cargo a los resultados del período corriente.

La regla de valuación "Costo o mercado, el menor" puede aplicarse a un solo artículo, a una clase de artículos o al total de inventario.

Cuando es necesario rebajar el inventario de producto terminado a su valor de mercado, es posible que el inventario de Materias Primas tenga que rebajarse también a menos que estas pudieran venderse fácilmente en lugar de utilizarse en la producción.

En igual forma si se requiere una rebaja de las materias primas hasta su costo de reposición es posible que los productos terminados tengan que rebajarse también.

A continuación se presenta un ejemplo numérico de la aplicación de esta regla, expresada en quetzales.

Artículos: A B C D

Costo de Inv. A24 B28 C14 D54

Costo de Mercado A20 B26 C10 D58

Margen de Ganancia A6 B7 C3 D4

Costo de Reposicion A19 18 B20 21 C12 11 D55 60

Precio de Venta A25 B30 C15 D62

Gastos Directos de Venta A1 B2 C1 D8

Al aplicar la regla de valuación, los valores a que debiera registrarse cada artículo son:

A 19
B 21
C 10
D 54

El artículo A se debe registrar a 19, ya que este valor es menor que el costo y está comprendido entre los límites de 24 a 18.

El artículo B se debe registrar a 21, ya que el costo de 26 excede al valor de mercado de 20, pero este último es menor que el límite mínimo, por lo tanto se toma el límite mínimo.

El artículo C, no debe modificarse, ya que el costo a que está registrado es menor que el valor de mercado.

El artículo D debe registrarse en 54 pues el costo de 58 excede al valor de mercado, habiendo establecido éste en 54 (límite máximo).

El margen de ganancia neta normal debe estimarse de acuerdo con la composición del precio de venta, por ejemplo:

ARTICULO "C"

Costo 10
Gastos directos de venta 1
Gastos Fijos 1
Margen normal de ganancias 3
Precio de venta 15

CLASIFICACION:

Los inventarios se clasifican como Activos Circulantes, excepto cuando hayan cantidades excesivas que no se esperen vender o usar dentro del ciclo normal del negocio. En este caso las existencias excesivas se clasifican como activos NO circulantes.

REVELACIONES:

LAS SIGUIENTES REVELACIONES DEBEN HACERSE:

La base de valuación y el método de determinación del costo.
El Análisis de los inventarios según su naturaleza, por ejemplo, materias primas, productos en proceso y productos terminados.
Las reservas de valuación de inventarios.
Los cambios en los métodos de valuación y el efecto de los mismos.
Los gravámenes y restricciones sobre los inventarios.
Los compromisos de compra importantes y poco usuales.
Las bajas significativas del mercado ocurridas después de la fecha del balance general que no se tuvieron en cuenta al valuar los inventarios.

CASOS ESPECIALES

En el área de inventarios deben considerarse los siguientes casos:

Si se considera que el efecto derivado de un cambio en el método de valuación de los inventarios debe ser reconocido en forma retroactiva, los estados financieros deben ser reestructurados (ejemplo cambio del método UEPS a otro método).

Las existencias de productos agrícolas, ganado y otros que por su naturaleza son diferentes a los inventarios corrientes, deben ser valuados de tal manera que el valor asignado sea el costo más razonable posible que refleje el valor real o el valor más cercano al mismo.

Cuando se utilice el sistema de costo directo, el costo asignado a los inventarios debe incluir la parte proporcional de los gastos fijos que le correspondan.

Los costos originados por la inactividad total o parcial de una planta y operando con una producción baja no deben ser asignados al costo de los inventarios, sino en la parte proporcional que les correspondería al nivel de producción normal.

Las partidas incrementadas por alza temporal y extraordinaria en el valor de los inventarios que afecten pedidos que se hayan contratado a un precio fino no deben incluirse en el costo de los inventarios y deben reconocerse en los resultados del período. Lo mismo debe hacerse con las mercancías que se encuentren en tránsito.

Cuando existen utilidades importantes derivadas de aumentos substanciales en los precios de adquisición de los inventarios, éstas deben ser reveladas.

Cuando existe un sobrecargo por no adquirir cantidades mínimas convenidas, éste debe ser reconocido como parte de los resultados del período y no como costo de los inventarios.

Definiciòn Principios De Contabilidad

Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación de la entidad económica, las bases de cómputos de las operaciones y la presentación de la información financiera por medio de los estados financieros.

PRINCIPIOS BASICOS
La función primordial de la contabilidad es la de acumular datos acerca de las actividades financieras de una entidad, de manera que permita presentarlos en forma de estados financieros.

Para que exista un completo entendimiento de los estados financieros y confianza en los mismos, deben ser preparados de acuerdo a reglas o normas de aceptación general.

La contabilidad y los principios que la sustentan deben ser razonablemente sensibles a los cambios en el sistema económico para satisfacer las necesidades de los usuarios de información financiera.

Las reglas o normas de la contabilidad financiera han sido conocidas como "PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD" cuyos objetivos son los siguientes:

Registrar en forma adecuada los activos invertidos en la empresa por los miembros, socios, accionistas y por los acreedores; registrar todos los pasivos conocidos para que, conjuntamente con el patrimonio, presenten razonablemente la situación financiera de la empresa.

Presentar la inversión de los propietarios sobre bases acumulativas.

Presentar razonablemente el resultado de las operaciones.

Preparar informes y estados financieros según el concepto de la entidad.

OBSERVANCIA DE PRINCIPIOS BASICOS DE CONTABILIDAD:

ENTIDAD

La información contable incluida en estados financieros debe identificarse con un ente económico con estructura y operaciones propias. Este es independiente de sus accionistas, propietarios o miembros y en sus estados financieros sólo debe incluirse los bienes, valores, derechos, y obligaciones de dicho ente.

NEGOCIO EN MARCHA

Supone que una entidad tendrá operaciones en forma continuada a menos que exista clara evidencia de lo contrario.

UNIDAD MONETARIA

Las operaciones y eventos económicos se reflejan en la contabilidad expresados en la unidad monetaria del país en que esté establecida la entidad. La unidad monetaria en que se expresan los estados financieros debe revelarse

CONSERVATISMO

En el registro de operaciones contables y en la preparación de estados financieros, debe observarse una tendencia general hacia el inmediato reconocimiento de los eventos desfavorables, evitando la sobrevaluación de las utilidades y los activos. El conservatismo obliga a observar lo siguiente: No deben anticiparse las ventas, los ingresos y la utilidad.
Todo el pasivo y las pérdidas conocidas deberán registrarse sin importar si se puede o no determinar su exactitud.

SUSTANCIA ANTES QUE FORMA

Las transacciones y eventos económicos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su sustancia y realidad financiera y no solamente de acuerdo con su forma.

COSTO HISTORICO ORIGINAL

Las operaciones y eventos económicos se deben contabilizar según las cantidades de efectivo que se desembolsen, su equivalente, o la estimación razonable que de ellos se haga en el momento en que se consideren realizados contablemente. Los estados financieros presentados bajo estos principios no tienen el propósito de mostrar los valores actuales de los activos ni los valores a los que se pudieran realizar.

REALIZACION

La contabilidad considera realizadas las operaciones y eventos económicos:
Cuando se ha efectuado transacciones con otras entidades. A este respecto, un derecho se adquiere y una obligación surge cuando se formaliza, independientemente de cuando se liquide. Salvo casos especiales este principio requiere que los ingresos se registren al momento de ser devengados.
Cuando ha habido transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes.
Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto se puede cuantificar razonablemente en términos monetarios.

PERIODO CONTABLE

Para efectos de informar sobre la situación financiera y los resultados de operación, debe dividirse la vida de la entidad en períodos convencionales (normalmente de un año). Las operaciones y eventos económicos, así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, deben identificarse con el período en que ocurran; por lo tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el período correspondiente.

De acuerdo con este principio, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron.

REVELACION SUFICIENTE

La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todos los aspectos necesarios, para que el usuario de dichos estados puedan interpretarlos adecuadamente.

IMPORTANCIA RELATIVA

En la contabilización de transacciones y en la preparación de estados financieros, debe darse atención primordial a aquellos asuntos importantes susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. El factor de importancia debe medirse en relación con el resto de las transacciones, partidas o elementos de los estados financieros.

CONSISTENCIA O UNIFORMIDAD

Los métodos, procedimientos y políticas contables deben aplicarse de manera uniforme dentro de un mismo período contable, y a través de los períodos, para asegurar la comparabilidad de los datos. Los cambios en la aplicación de prácticas contables de un período a otro deberán divulgarse, así como el efecto de tales cambios; su divulgación hará posible efectuar comparaciones razonables de los estados financieros.

Caracterìsticas de la Informaciòn Contable

La definición de contabilidad, como técnica utilizada para producir información que sirva de base para tomar decisiones, implica que la información debe cumplir con una serie de requisitos para satisfacer adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad.

Las características fundamentales que debe tener la información contable son: Utilidad, confiabilidad, oportunidad, objetividad, verificabilidad y provisionalidad.

Utilidad: Como característica de la información contable la utilidad es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario y estos propósitos son diferentes en detalle para cada usuario, pero todos tienen en común un interés monetario en la entidad económica. Entre estos interesados se encuentran la administración, inversionistas, accionistas, trabajadores, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc. Dada la imposibilidad de preparar información que cumpla con las necesidades de cada usuario específico, se presenta información general por medio de los estados financieros: el balance general, el estado de resultados, estado de utilidades retenidas y el estado de flujo de efectivo.

Confiabilidad: Es la característica de la información contable por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ellas. Esta es una cualidad que refleja la relación entre el usuario y la información contable.

Oportunidad: Es el aspecto esencial que llegue a manos del usuario la información cuando éste pueda usarla para tomar sus decisiones a tiempo para lograr sus fines, aunque dicha información se obtenga cortando convencionalmente la vida de la entidad económica, y se presentan cifras estimadas de eventos cuyos no se conocen totalmente.

Objetividad: Implica que las reglas del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas.

Verificabilidad: Es la característica del sistema que toda operación permite ser revisada posteriormente y que se puedan aplicar pruebas para comprobar la información producida ya que son explicitas sus reglas de operación.

Provisionalidad: Esta característica es una limitación a la precisión de la información. Significa que la contabilidad no representa hechos totalmente acabados ni terminados la necesidad de tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la empresa para presentar los resultados de operación y la situación financiera y sus cambios incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros.

Definiciòn de Contabilidad

TEORIA BASICA.
La contabilidad es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información financiera expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.

La contabilidad presenta información de carácter general sobre la entidad económica mediante estados financieros. Una presentación razonablemente adecuada de la entidad se compone del balance general, estado de resultados, el estado de utilidades retenidas y estado de flujo de efectivo.